在当今复杂的商业环境中，财务报告的真实性和可靠性是企业健康运营的基石。审计作为确保财务信息质量的关键机制，其目标的正确制定直接关系到审计工作的有效性和最终成果。一个明确、恰当的审计目标不仅能指导审计程序的执行，还能有效识别和规避潜在风险，为企业和利益相关者提供坚实的保障。本文将深入探讨如何制定正确的审计目标，以确保财务报告的真实可靠，并系统性地避免潜在风险。
一、理解审计目标的核心内涵
审计目标是审计工作的出发点和归宿，它定义了审计活动需要达成的具体结果。根据国际审计准则（ISA）和我国审计准则，审计目标通常围绕财务报表的“真实性”、“完整性”、“准确性”、“截止性”、“分类”和“计价”等认定展开。然而，制定正确的审计目标远不止于罗列这些认定，它需要结合企业的具体环境、行业特点、风险状况以及利益相关者的需求。
核心内涵包括：
- 与财务报表认定直接相关：审计目标必须能够支撑对财务报表整体是否不存在重大错报的合理保证。
- 聚焦重大错报风险：目标应针对识别出的重大错报风险领域，确保审计资源的有效配置。
- 可衡量与可实现：目标应具体、清晰，便于审计程序的设计和执行，并能够通过证据收集来验证。
- 符合法律法规与职业道德：目标必须建立在遵守审计准则和职业道德的基础上，保持独立性和客观性。
举例说明：对于一家制造业企业，其存货管理是关键风险领域。如果审计目标仅是“检查存货余额”，则过于宽泛。正确的审计目标应具体化为“验证存货的存在性、完整性和计价准确性，特别是针对高价值、易变质或滞销的存货项目”，这直接指向了潜在的高估风险（如存货积压未计提跌价准备）。
二、制定正确审计目标的步骤与方法
制定审计目标是一个系统性的过程，需要遵循科学的步骤，结合风险导向审计的理念。
步骤一：深入了解被审计单位及其环境
这是制定审计目标的基础。审计人员需要全面了解：
- 行业状况、法律与监管环境：例如，金融行业面临严格的资本充足率监管，审计目标需重点关注相关资产的分类和减值。
- 企业性质、目标与战略：一家快速扩张的科技公司，其收入确认政策可能较为激进，审计目标应聚焦于收入确认的准确性和截止性。
- 财务业绩与财务报告：分析历史财务数据，识别异常波动或趋势。
- 内部控制体系：评估内部控制的设计和执行有效性，这直接影响审计目标的设定和审计程序的性质、时间安排和范围。
方法：通过访谈管理层、查阅内部文件、分析行业报告、进行穿行测试等方式获取信息。
步骤二：识别和评估重大错报风险
基于对被审计单位的了解，运用风险评估程序识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
- 财务报表层次风险：如管理层凌驾于控制之上、持续经营能力存在重大不确定性等，这些风险可能影响多个认定。
- 认定层次风险：如收入确认、存货计价、固定资产减值等具体账户或交易类别。
举例：对于一家房地产开发企业，识别出“收入确认”存在重大错报风险（因项目周期长、收入确认时点复杂）。审计目标应设定为“获取充分、适当的审计证据，以确认收入在符合合同条款和会计准则的时点被恰当确认，不存在提前或推迟确认的情况”。
步骤三：将风险与审计目标对应
将识别出的风险转化为具体的审计目标。每个重大错报风险都应有对应的审计目标来应对。
- 针对高估风险：审计目标应侧重于“存在性”、“准确性”和“计价”。
- 针对低估风险：审计目标应侧重于“完整性”和“权利与义务”。
- 针对分类风险：审计目标应侧重于“分类”和“列报”。
示例表格：风险与审计目标对应表
| 识别出的重大错报风险 | 对应的审计目标（示例） |
|---|---|
| 存货跌价准备计提不充分 | 验证存货的可变现净值，确认跌价准备计提的充分性和准确性 |
| 关联方交易未充分披露 | 确保所有关联方交易均已识别、记录并恰当披露 |
| 固定资产折旧政策变更 | 确认折旧政策变更的合理性，以及变更对财务报表的影响是否恰当反映 |
步骤四：考虑审计资源的约束
审计目标的设定必须考虑时间、成本和人员能力的限制。在有限的资源下，应优先关注风险最高的领域。例如，对于一家小型企业，可能无法对所有科目进行详尽审计，因此审计目标应聚焦于现金、收入、应收账款等高风险科目。
三、审计目标在确保财务报告真实可靠中的作用
正确的审计目标通过以下机制确保财务报告的真实可靠：
- 引导审计程序的设计：审计目标决定了审计程序的性质（如检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序）、时间（期中或期末）和范围（样本量）。例如，为验证“应收账款的存在性”目标，审计人员会设计向客户发函的程序。
- 聚焦关键证据：审计目标帮助审计人员识别哪些证据是关键的、相关的。例如，为验证“收入确认”目标，关键证据包括销售合同、发货单、客户签收单、银行回款记录等。
- 评估审计证据的充分性和适当性：审计目标为评估已收集证据是否足以支持审计结论提供了标准。如果证据不足以支持“存货计价准确”的目标，审计人员需要执行额外的程序。
- 形成审计意见的基础：所有审计目标的实现情况最终汇总为对财务报表整体是否不存在重大错报的判断，这是形成无保留意见、保留意见等审计报告的基础。
举例：在审计一家零售企业的销售收入时，审计目标之一是“验证收入确认的截止性”。审计人员会执行截止测试，检查资产负债表日前后若干天的销售记录和发货记录，以确认收入是否记录在正确的会计期间。如果发现大量收入被提前确认，审计人员需要调整审计目标，扩大测试范围，并考虑对财务报表的影响，最终可能影响审计意见。
四、避免潜在风险：审计目标的动态调整与风险应对
审计是一个动态过程，审计目标并非一成不变。随着审计程序的执行，新信息的出现，审计目标需要相应调整，以有效应对潜在风险。
1. 持续的风险评估与目标调整
审计过程中，如果发现新的风险迹象（如内部控制失效、异常交易、管理层解释不合理），审计人员应重新评估风险，并调整审计目标。例如，在执行存货监盘时，发现大量存货存放于第三方仓库且管理混乱，审计目标应立即增加“验证第三方仓库存货的存在性和所有权”的目标，并执行额外的函证或检查程序。
2. 应对舞弊风险
舞弊是财务报告真实可靠的最大威胁。审计目标必须包含对舞弊风险的考虑。根据审计准则，审计人员有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，识别和应对舞弊导致的重大错报风险。审计目标应特别关注：
- 管理层凌驾于控制之上：例如，测试会计分录和其他调整，特别是期末调整。
- 收入确认：这是舞弊高发领域，审计目标应包括验证收入的真实性，检查是否存在虚构销售或提前确认收入。
- 关联方交易：审计目标应确保关联方交易被充分识别和披露，防止通过关联方交易操纵利润。
举例：在审计一家面临业绩压力的公司时，审计人员识别出“管理层为达到盈利目标而操纵收入”的舞弊风险。审计目标应设定为“获取充分证据，验证收入的真实性、完整性和截止性，特别关注异常的大额、非经常性交易”。审计程序可能包括：分析收入与现金流的匹配性、检查销售合同的关键条款、对主要客户进行背景调查等。
3. 利用技术工具增强审计目标的实现
现代审计越来越多地利用数据分析、人工智能等技术。审计目标可以设定为“利用数据分析技术识别异常交易模式”，例如通过分析销售数据，识别出在季度末集中确认收入的异常模式，从而更有效地发现潜在风险。
五、案例分析：一家制造企业的审计目标制定
背景：ABC制造公司，主要生产工业设备，采用订单式生产，存货包括原材料、在产品和产成品。公司近年来面临市场竞争加剧，毛利率有所下降。
审计目标制定过程：
- 了解环境：行业竞争激烈，公司为保持市场份额，可能采取更宽松的信用政策或调整定价策略。
- 风险评估：
- 财务报表层次：管理层面临业绩压力，可能存在操纵利润的动机。
- 认定层次：
- 收入：订单式生产，收入确认时点复杂（可能按完工百分比法或验收确认），存在提前确认收入的风险。
- 存货：原材料价格波动大，产成品可能滞销，存在存货跌价准备计提不足的风险。
- 应收账款：信用政策放宽，坏账风险增加。
- 制定审计目标：
- 收入：验证收入确认的准确性和截止性，确保收入在符合合同条款和会计准则的时点确认。
- 存货：验证存货的存在性、完整性和计价准确性，特别关注产成品的可变现净值，确认跌价准备计提的充分性。
- 应收账款：验证应收账款的计价准确性，评估坏账准备计提的合理性。
- 整体：关注管理层凌驾于控制之上的风险，测试期末调整分录。
- 执行与调整：在审计过程中，发现公司与主要客户签订了新的长期合同，但合同条款复杂，收入确认政策可能发生变化。审计人员立即调整审计目标，增加了“评估新合同对收入确认政策的影响，并验证其应用的准确性”的目标，并聘请专家协助理解合同条款。
六、结论
制定正确的审计目标是确保财务报告真实可靠、避免潜在风险的基石。它是一个动态的、基于风险导向的过程，需要审计人员具备深厚的专业知识、敏锐的风险洞察力和严谨的职业态度。通过系统性地了解被审计单位、识别和评估风险、将风险转化为具体的审计目标，并在审计过程中持续调整，审计人员能够有效地引导审计工作，收集充分、适当的审计证据，最终为财务报告的真实性和可靠性提供合理保证。在日益复杂的商业环境中，坚持科学、严谨的审计目标制定方法，是审计职业维护公众利益、促进资本市场健康发展的关键所在。