会计审计学复习全书核心知识点精讲与备考策略及常见疑难问题解析

引言

会计审计学作为会计学专业的重要分支，是连接会计信息与使用者之间的桥梁。它不仅要求学生掌握扎实的会计理论基础，还需要具备严谨的逻辑思维能力和职业判断能力。随着经济全球化和资本市场的发展，会计审计的重要性日益凸显，无论是对于在校学生的期末考试，还是对于准备注册会计师（CPA）考试的考生，系统地掌握会计审计学的核心知识点、制定科学的备考策略以及解决学习中的疑难问题都至关重要。

本文旨在为读者提供一份全面的会计审计学复习指南，内容涵盖核心知识点的精讲、高效备考策略的制定以及常见疑难问题的深入解析。通过本文的学习，读者将能够构建完整的知识体系，掌握解题技巧，突破学习瓶颈，为考试和未来的职业发展打下坚实基础。

第一部分：会计审计学核心知识点精讲

一、审计的基本概念与理论框架

1. 审计的定义与本质

审计是由独立的第三方机构或人员，对被审计单位的财务报表及其他相关信息进行客观、公正的审查，并发表专业意见的过程。其本质是一种鉴证服务，旨在提高财务信息的可信度。

核心要点：

独立性：审计的灵魂，包括实质上的独立和形式上的独立。
客观性：审计人员应保持不偏不倚的态度。
专业性：运用专业知识和技能进行判断。

2. 审计要素

审计活动涉及三个基本要素：

审计主体：执行审计的机构或人员（如会计师事务所）。
审计客体：被审计单位（如上市公司）。
审计依据：审计工作的标准（如企业会计准则、审计准则）。

3. 审计目标

审计的总体目标是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。具体目标包括：

财务报表的整体列报是否恰当。
是否存在重大错报风险。
是否识别出舞弊或错误导致的重大错报。

二、审计证据与审计工作底稿

1. 审计证据的种类与特征

审计证据是审计人员形成审计意见的基础，主要包括：

实物证据：通过监盘获取（如存货盘点）。
书面证据：最为常见（如发票、合同）。
口头证据：需与其他证据结合使用（如管理层声明）。
环境证据：反映被审计单位的内部控制环境（如治理结构）。

审计证据的特征：

充分性：证据的数量足以支持审计意见。
适当性：证据的质量，包括相关性和可靠性。

2. 审计程序与审计证据的关系

不同的审计程序获取不同类型的证据：

检查：获取书面证据。
观察：获取实物证据和环境证据。
询问：获取口头证据。
函证：获取外部书面证据（如银行函证）。
重新计算：获取书面证据。
重新执行：获取书面证据（如重新执行内部控制）。
分析程序：获取书面证据和环境证据。

3. 审计工作底稿

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的记录，是审计证据的载体。其主要作用包括：

提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。
证明审计人员按照审计准则的要求执行了审计工作。

关键要求：

内容完整、格式规范、标识一致。
记录清晰，结论明确。
及时编制并适当归档。

三、重要性与审计风险

1. 重要性

重要性是指财务报表中错报的严重程度，如果错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则该错报是重大的。

重要性的确定：

基准的选择：通常以净利润、营业收入、总资产等为基准。
百分比的确定：通常为净利润的5%-10%，营业收入的0.5%-1%等。
层次的划分：财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平以及实际执行的重要性。

2. 审计风险

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，审计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型为： $$审计风险 = 重大错报风险 \times 检查风险$$

重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次和认定层次。
检查风险：如果存在重大错报，审计师未能通过审计程序发现的风险。

审计风险模型的应用： 审计师通过评估重大错报风险，确定可接受的检查风险水平，进而设计审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，审计程序越严格。

四、审计抽样

1. 审计抽样的定义与分类

审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序。分为：

统计抽样：采用概率论方法选取样本，可以量化抽样风险。
非统计抽样：依赖审计人员的主观判断选取样本，无法量化抽样风险。

2. 影响样本规模的因素

可接受的抽样风险（与样本规模成反比）。
可容忍误差（与样本规模成反比）。
预计总体误差（与样本规模成正比）。
总体规模（对样本规模影响不大）。
总体变异性（与样本规模成正比）。

3. 抽样风险与非抽样风险

抽样风险：样本结果不能代表总体特征的风险。
非抽样风险：审计人员未能发现重大错报的风险（如选择不当的程序）。

五、风险评估与应对

1. 风险评估程序

审计师必须了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。了解的内容包括：

行业状况、法律与监管环境。
被审计单位的性质（如所有权结构、投资活动）。
会计政策的选择和运用。
目标、战略以及相关经营风险。
财务业绩的衡量与评价。
内部控制。

2. 内部控制的了解与评价

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制的要素：

控制环境（基础）。
风险评估过程。
信息系统与沟通。
控制活动。
对控制的监督。

了解内部控制的程序：

询问被审计单位的人员。
观察特定控制的运用。
检查文件和报告。
穿行测试（追踪交易从发生到记入账簿再到报表的过程）。

3. 风险应对

总体应对措施：分派更有经验的审计人员、加强指导监督、增加审计程序的不可预见性等。
进一步审计程序：包括控制测试和实质性程序。
- 控制测试：测试内部控制运行的有效性。
- 实质性程序：包括细节测试和实质性分析程序，用于发现认定层次的重大错报。

六、主要业务循环的审计

1. 销售与收款循环

关键控制点：

职责分离（如销售与收款、发货与开票分离）。
授权审批（如销售合同、信用审批）。
会计记录（如及时、准确记录销售收入和应收账款）。

实质性程序：

测试销售收入的准确性、完整性、截止测试。
函证应收账款。
检查期后收款。

2. 采购与付款循环

关键控制点：

职责分离（如采购与付款、采购与验收分离）。
授权审批（如采购订单、付款申请）。
独立检查（如核对发票、订单、验收单）。

实质性程序：

测试采购交易的准确性、完整性、截止测试。
检查应付账款的完整性（如函证、检查期后付款）。

3. 生产与存货循环

关键控制点：

存货的实物控制（如仓库管理、定期盘点）。
成本核算的准确性。
存货跌价准备的计提。

实质性程序：

存货监盘（核心程序）。
存货计价测试。
成本核算测试。

4. 筹资与投资循环

关键控制点：

授权审批（如重大筹资、投资决策）。
职责分离（如筹资、投资的执行与记录分离）。
证券的保管。

实质性程序：

检查借款合同、投资协议。
函证银行借款、投资余额。
计算利息、投资收益。

七、审计报告

1. 审计报告的类型

无保留意见审计报告：财务报表在所有重大方面公允反映。
保留意见审计报告：财务报表整体公允，但存在重大错报（影响重大但不广泛）。
否定意见审计报告：财务报表存在重大错报且影响广泛。
无法表示意见审计报告：审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据（影响广泛）。

2. 关键审计事项

在上市公司的审计报告中，审计师需要沟通关键审计事项，这些事项是审计中最为重要的事项，通常涉及：

重大错报风险较高的领域。
涉及管理层重大判断的领域（如会计估计）。
审计过程中的重大困难。

第二部分：高效备考策略

一、制定科学的学习计划

1. 评估自身基础

在开始复习前，先进行一次自我评估，了解自己对会计审计知识的掌握程度。可以通过做一套历年真题来检验，找出薄弱环节。

2. 分阶段复习

建议将复习过程分为三个阶段：

第一阶段（基础阶段）：通读教材，理解基本概念和原理，构建知识框架。此阶段不求快，但求理解透彻。
第二阶段（强化阶段）：结合辅导书和习题，重点突破难点和重点章节。通过大量练习，掌握解题技巧。
第三阶段（冲刺阶段）：模拟考试环境，做历年真题和模拟题，查漏补缺，调整答题速度和策略。

3. 时间管理

每日计划：每天固定学习时间，例如晚上7-10点，保持规律。
每周计划：每周安排一个章节的复习和练习，周末进行总结。
弹性安排：为突发情况预留时间，避免计划被打乱后产生焦虑。

二、选择合适的学习资料

1. 官方教材

官方教材是考试的根本，必须通读并理解。对于重点章节要反复阅读。

2. 辅导书籍

选择口碑好的辅导书籍，如东奥、中华会计网校的轻松过关系列。这些书籍通常会对知识点进行总结，并提供大量习题。

3. 历年真题

历年真题是最好的复习资料，通过真题可以了解考试的难度、题型和出题规律。建议至少做近5年的真题。

4. 在线资源

利用在线课程、论坛和题库进行学习。例如，B站上的免费课程、知乎上的经验分享等。

三、高效学习方法

1. 思维导图法

会计审计知识点繁多，使用思维导图可以帮助梳理知识结构，建立知识点之间的联系。例如，在学习审计流程时，可以绘制从“接受业务委托”到“出具审计报告”的流程图。

2. 案例分析法

审计是一门实践性很强的学科，结合案例学习可以加深理解。例如，分析“安然事件”中审计独立性的缺失，或者“瑞幸咖啡”财务造假案例中审计程序的不足。

3. 对比记忆法

将相似的概念进行对比，如“重要性”与“审计风险”、“控制测试”与“实质性程序”、“保留意见”与“否定意见”等，通过对比找出差异，加深记忆。

4. 错题本

建立错题本，记录做错的题目，分析错误原因（是概念不清、计算错误还是审题不清），定期回顾，避免重复犯错。

四、答题技巧

1. 客观题（选择题）

排除法：先排除明显错误的选项。
关键词法：注意题干中的关键词，如“应当”、“可以”、“通常”等。
谨慎选择：对于不确定的题目，相信第一直觉，不要轻易修改答案。

2. 简答/综合题

分点作答：按照知识点分点回答，条理清晰。
关键词得分：审计考试中，很多答案是关键词，只要关键词正确即可得分。
结合案例：回答时要结合题目中的具体案例，不能只写理论。
时间控制：合理分配时间，避免在某一道题上花费过多时间。

五、心理调节与状态调整

1. 克服焦虑

考前焦虑是正常的，可以通过运动、听音乐、与朋友交流等方式缓解。保持积极心态，相信自己的努力。

2. 模拟考试

考前进行至少3次模拟考试，严格按照考试时间进行，适应考试节奏，减少紧张感。

3. 休息与饮食

考前保证充足的睡眠，饮食清淡，避免因身体不适影响考试发挥。

第三部分：常见疑难问题解析

一、审计证据的充分性与适当性如何权衡？

问题描述： 在实际审计中，如何确定审计证据的数量（充分性）和质量（适当性）？如果证据之间存在矛盾怎么办？

解析： 审计证据的充分性和适当性是相互关联的。适当性（质量）会影响充分性（数量）。例如，如果审计师获取的证据非常可靠（如外部函证），那么可能需要的证据数量就较少；反之，如果证据主要来自内部且可靠性较低，则需要更多的证据来支持结论。

具体权衡方法：

评估证据的可靠性：
- 外部证据 > 内部证据
- 直接获取的证据 > 间接推断的证据
- 内部控制有效时产生的证据 > 内部控制薄弱时产生的证据
- 书面证据 > 口头证据
考虑错报风险：
- 重大错报风险越高，需要的审计证据越多。
- 特别是在收入确认、关联方交易等高风险领域，需要获取更多、更可靠的证据。
证据矛盾的处理：
- 如果不同来源的证据相互矛盾，审计师应追加审计程序，进一步调查原因。
- 例如，函证回函显示应收账款余额与账面余额不符，审计师应检查销售合同、发货单、期后收款情况，甚至再次函证或采用替代程序。

案例说明： 假设审计师在审计某公司存货时，发现：

证据A：公司提供的存货明细表（内部证据，可靠性较低）。
证据B：监盘时观察到的存货数量（直接获取，可靠性较高）。
证据C：存货周转率分析显示存货积压（间接证据）。

如果证据B显示存货数量充足，但证据C显示存货积压，审计师应进一步检查存货的状况（是否有毁损、过时），并考虑是否需要计提存货跌价准备。此时，证据B和C的矛盾需要通过追加程序（如检查存货库龄报告）来解决。

二、如何理解审计风险模型中的“重大错报风险”？

问题描述： 重大错报风险是审计前的风险，如何评估？它与检查风险的关系是什么？

解析： 重大错报风险是客观存在的，审计师无法改变，只能评估。评估的目的是为了确定可接受的检查风险水平，从而设计审计程序。

评估步骤：

了解被审计单位及其环境：从行业、法律、内部控制等方面评估财务报表层次的重大错报风险。
识别认定层次风险：针对具体的交易类别、账户余额和披露，识别风险。例如，收入确认可能存在高估风险（认定：发生、准确性）。
评估风险的高低：考虑风险是否属于特别风险（如舞弊风险）。

与检查风险的关系： 审计风险模型：$审计风险 = 重大错报风险 \times 检查风险$ 审计师通常设定一个可接受的审计风险水平（如5%）。如果评估的重大错报风险较高（如60%），则可接受的检查风险必须较低（如8.33%），这意味着审计师需要执行更严格的审计程序（如扩大样本规模、增加实质性程序）。

案例说明： 某公司处于快速扩张期，管理层业绩压力大，内部控制存在缺陷。审计师评估认为：

财务报表层次重大错报风险：高。
认定层次（收入确认）重大错报风险：高（特别风险）。

因此，审计师设定可接受的检查风险为低水平，决定：

对收入实施细节测试，而非仅依赖分析程序。
扩大样本规模。
在期末而非期中实施审计程序。
增加截止测试。

三、如何进行存货监盘？

问题描述： 存货监盘是审计中的重要程序，但实际操作中常遇到困难，如存货分散、数量庞大、管理层舞弊等。如何有效执行监盘？

解析： 存货监盘是审计师现场观察被审计单位人员盘点存货并适当抽查的过程。其核心是“观察+检查”，目的是获取存货存在和状况的证据。

监盘计划：

前期准备：
- 了解存货的性质、存放地点、盘点计划。
- 评价内部控制（如存货保管与记录是否分离）。
- 确定监盘范围、时间和人员分工。
现场监盘：
- 观察：观察盘点人员是否按计划执行，记录异常情况。
- 检查：抽查存货，核对标签、数量、状况（是否有毁损）。
- 特殊关注：对在途存货、寄存存货、残次品等特殊项目重点关注。
特殊情况处理：
- 存货分散：利用专家工作或利用内部审计人员。
- 管理层舞弊风险：增加不可预见性（如突击监盘），扩大抽查范围。
- 无法监盘：实施替代程序（如检查期后销售、采购凭证）。

案例说明： 某零售企业存货分布在10个仓库，审计师采取以下策略：

分层抽样：选择5个主要仓库进行监盘，覆盖80%的存货价值。
利用专家：聘请评估师对特殊商品（如珠宝）进行鉴定。
替代程序：对未监盘的仓库，检查期后收发单据，并函证仓库保管员。
关注舞弊：发现某仓库存货标签编号不连续，进一步检查发现部分存货未计入盘点表，最终要求企业调整。

四、如何区分保留意见和否定意见？

问题描述： 保留意见和否定意见都涉及财务报表存在错报，但如何判断适用哪种意见？关键是什么？

解析： 区分的关键在于错报的“广泛性”。

保留意见：错报重大，但不广泛。即错报仅影响特定项目，未影响财务报表整体。
否定意见：错报重大且广泛。即错报影响财务报表整体，导致报表整体无法信赖。

判断标准：

广泛性：指错报对财务报表的影响是全局性的，如影响多项认定、影响关键财务指标（如盈亏性质）。
具体情形：
- 保留意见：某项资产计价错误（仅影响资产和利润），但其他部分公允。
- 否定意见：收入、成本、费用均存在重大错报，导致利润虚增100%（影响整体公允性）。

案例说明：

案例A（保留意见）：某公司存货计价方法错误，导致存货高估500万元（税前利润的10%），但其他项目正确。错报重大但不广泛，出具保留意见。
案例B（否定意见）：某公司虚构收入1亿元，成本虚增8000万元，利润虚增2000万元（实际亏损2000万元）。错报影响收入、成本、利润多项认定，且导致盈亏性质改变，出具否定意见。

五、如何应对管理层凌驾于内部控制之上？

问题描述： 管理层凌驾于内部控制之上是审计中的特别风险，审计师应如何识别和应对？

解析： 管理层凌驾于内部控制之上是指管理层可能通过不正当方式绕过内部控制，实施舞弊。这是审计中的特别风险，审计师必须采取专门应对措施。

识别迹象：

管理层频繁与审计师发生意见分歧。
治理层对管理层缺乏有效监督。
异常交易（如关联方交易、期末大额销售）。
会计政策频繁变更且无合理解释。

应对措施：

测试日常会计分录：在期末选取大额、异常的会计分录进行测试，检查是否有未经授权的调整。
复核会计估计：检查管理层作出的会计估计（如坏账准备、资产减值）是否合理，是否存在偏向。
评价超出正常经营的交易：如重大资产重组、衍生品交易，检查其商业理由是否充分。
增加审计程序的不可预见性：如突击盘点、调整审计程序的时间、扩大样本规模。

案例说明： 某上市公司管理层为完成业绩承诺，在期末通过虚构销售交易虚增收入。审计师识别出该风险后：

测试会计分录：选取期末最后三天的销售分录，检查是否有异常（如无发货单、客户为新增且金额巨大）。
复核会计估计：发现坏账准备计提比例低于行业平均水平，要求管理层解释。
评价异常交易：发现与关联方的销售交易价格明显高于市场价，要求管理层提供商业理由，并检查合同条款。
不可预见程序：在期末突击函证主要客户，发现部分客户否认交易，最终揭露舞弊。

结语

会计审计学是一门理论与实践并重的学科，需要考生在掌握核心知识点的基础上，结合实际案例进行深入理解。通过本文的精讲，相信读者已经对审计的基本概念、审计证据、重要性与审计风险、审计抽样、风险评估与应对、主要业务循环的审计以及审计报告有了系统的认识。

在备考过程中，制定科学的学习计划、选择合适的学习资料、运用高效的学习方法以及掌握答题技巧是成功的关键。同时，针对学习中常见的疑难问题，如审计证据的权衡、重大错报风险的评估、存货监盘的执行、审计意见的区分以及应对管理层舞弊等，本文也提供了详细的解析和案例，帮助读者突破难点。

最后，保持良好的心态和健康的身体也是备考的重要组成部分。希望读者能够将本文的内容融入到自己的复习中，不断练习和总结，最终在考试中取得优异的成绩，为未来的职业发展奠定坚实的基础。祝大家考试顺利！